發布日期：2017-05-02 21:02
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信息來源：珠海鼎諾財務-珠海優秀的財務代理
企業購買的各種保險費的分類
一、企業為自身購買的財產險;
二、企業為投資者和職工購買的各種保險。
1、企業按照《中華人民共和國勞動法》以及國家有關規定參加基本養老保險、失業保險、基本醫療保險等社會保險統籌;
2、有條件的企業為職工建立的補充養老保險;
3、企業為投資者和職工向商業保險公司購買財產保險、人身保險等商業保險。
企業參加財產保險稅前扣除的政策規定
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十六條規定：企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。
參加財產保險后發生保險事故時，企業將依據合同約定獲得相應的賠償，這時企業的保險費支出仍然允許扣除，其所獲取的保險賠償，根據36號文件規定不繳納增值稅。同時，根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十二條的規定，在計算應納稅所得額時，應抵扣相應財產的損失后，再計算出企業參加保險的財產的凈損失，計入當期損益。
企業為投資者和員工購買的保險稅前扣除的規定
▲1、企業按照《中華人民共和國勞動法》以及國家有關規定參加基本養老保險、失業保險、基本醫療保險等社會保險統籌;
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十五條規定：企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。
▲2、有條件的企業為職工建立補充養老保險;
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十五條規定：企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。
《財政部、國家稅務總局關于補充養老保險費、補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號，以下簡稱27號文)對補充養老保險費、補充醫療保險費稅前扣除做了細化規定：自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。
我們應當關注到27號文強調的兩個條件：
a、為在本企業任職或者受雇的全體員工支付;
b、補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分,允許稅前扣除。
企業支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，如果不能同時滿足以上兩個條件，不得稅前扣除。
▲3、企業為投資者和職工向商業保險公司購買財產保險、人身保險等商業保險。
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十六條規定：除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。
企業允許稅前扣除的商業保險
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十六條對于企業為投資者和職工支付的商業保險的稅前扣除做了規定：
1、企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費允許稅前扣除;
2、國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費，可以稅前扣除;
▲一、特殊工種職工支付的人身安全保險費
參考《中華人民共和國特殊工種名錄》，國家的各種法規對于某些特殊工種，制定了明確的法規，要求企業必須或者應當為某些特殊工種的職工購買人身安全保險。企業支付的此類保險費，允許稅前扣除。譬如：
1、《建筑法》(中華人民共和國主席令第91號)第四十八條規定，建筑施工企業必須為從事危險作業的職工辦理意外傷害保險，支付保險費。
2、《煤炭法》(中華人民共和國主席令第七十五號)第四十四條規定，煤礦企業必須為煤礦井下作業職工辦理意外傷害保險，支付保險費。
3、《保安服務管理條例》(中華人民共和國國務院令第564號)第二十條規定，保安從業單位應當根據保安服務崗位的風險程度為保安員投保意外傷害保險。
4、《高危行業企業安全生產費用財政管理暫行辦法》第十八條規定，企業應當為從事高空、高壓、易燃易爆、劇毒放射性、礦井等高危作業的人員辦理團體人身意外保險或個人意外傷害保險。
......
▲二、國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費
1、雇主責任險
雇主責任保險承保雇主對所雇員工在受雇期間，因發生意外事故或職業病而造成人身傷殘或死亡時依法應承擔的經濟賠償責任。
2、客運經營者、危險貨物運輸經營者應當分別為旅客或者危險貨物投保承運人責任險。
3、《國家稅務總局關于企業所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第80號)規定：企業職工因公出差乘坐交通工具發生的人身意外保險費支出，準予企業在計算應納稅所得額時扣除。
......
以上所列舉的商業險種有個共同的特征：企業購買類似險種是為了降低經營風險，減輕在員工發生意外時企業的財務壓力，不同于一般的商業保險，不屬于員工的福利，可以在企業所得稅前扣除。
企業在確定購買的商業保險能否稅前扣除時，可以參照所購買的險種是否是與生產經營有關：有關的，可以稅前扣除;無關的，不得稅前扣除。
有爭議的保險險種：團體意外險
企業為投資者和員工購買了團體意外險，很多企業財務人員認為團體意外險也是為了規避企業用工在發生意外時企業的財務壓力，不屬于員工福利，也應該在企業所得稅稅前扣除。
團體意外險到底能不能在所得稅稅前扣除?我們來看一下“雇主責任險”和“團體意外險”的區別，從而進一步分析：
1、 雇主責任保險：是指被保險人所雇用的員工，在受雇過程中從事保險單所載明的與被保險人的業務有關的工作時，因遭受意外事故而受傷、殘廢或因患有與業務有關的職業性疾病，所致傷殘或死亡，被保險人根據法律或雇用合同，須負擔醫藥費用及經濟賠償責任，包括應支出的訴訟費用，由保險人在規定的賠償限額內負責賠償的一種保險。
雇主責任保險是一種財產保險，雇主責任險保障的是雇主，即企業。
2、團體意外險保障的是公司員工因意外所造成傷害。這里指的意外，是全天候24小時，包括與被保險人的業務無關的意外傷害也在被保險的范圍內，被保險對象是員工個人。
員工一旦發生意外，保險公司將根據保險條款的規定，將保費支付給員工個人。不管保險公司賠給了被保險人多少錢，都不能免除單位應該賠給個人的錢。因此，團體意外險不能減輕企業的負擔，更應該視同企業給與員工的一種福利。
團體意外險由人壽保險公司經營，保障的是個人，不是企業。
根據以上比較，可以明確，企業購買雇主責任險，是為了減輕企業負擔;企業購買團體意外險，無法減輕企業的負擔，是對員工的一種福利，二者有著顯著的區別。因此，在所得稅匯算清繳時，雇主責任險可以稅前扣除，而團體意外險不得稅前扣除。
保險費稅前扣除的總結
企業購買的各種保險能否在所得稅稅前扣除，基本遵循以下原則：
1、企業為自身購買的財產保險;
2、企業遵循國家規定購買的保險，譬如社會保險統籌、補充養老及醫療保險、特殊工種保險等;
3、企業為了減輕企業負擔購買的保險，譬如雇主責任險、承運人責任險、企業職工出差乘坐交通工具的意外險等。
符合以上條件的保險費，可以稅前扣除，不滿足以上條件的，就不得稅前扣除。企業為投資者和員工購買的不得稅前扣除的保險，屬于企業送出的福利，不僅不能稅前扣除，還需要征收被保險人的個人所得稅。
